# Fejlesztési tartalék: Így csökkenthető a társasági adó A fejlesztési tartalék képzésével a vállalkozások jelentősen csökkenthetik a társaságiadó-alapjukat a jövőbeli beruházások javára. Ismerje meg a szabályokat, határidőket és a büntetések elkerülésének módját. **Published:** 2026-07-02 **Updated:** 2026-07-02 **Source:** https://journal.azta.ai/hu/fejlesztesi-tartalek-tarsasagi-ado --- > A fejlesztési tartalék segítségével a vállalkozások csökkenthetik a társaságiadó-alapjukat a jövőbeli beruházások összeghatáráig. A képzés feltétele a könyvelési lekötés az adózás előtti nyereség erejéig. A fel nem használt tartalék négy év után pótlékkal növelten adókötelessé válik. ## A legfontosabb tudnivalók egy pillantás alatt - **Adóalap-csökkentés**: A fejlesztési tartalék közvetlenül csökkenti a társasági adó alapját az adóév utolsó napján. - **Felső korlát**: A képzés maximális összege a vállalkozás adózás előtti nyeresége, a korábbi 500 millió forintos limit megszűnt. - **Határidő**: A lekötött összeget a képzést követő négy adóéven belül kötelező beruházási célra felhasználni. - **Szankciók**: A nem szabályszerű feloldás vagy a határidő lejárta késedelmi pótlékkal és adófizetési kötelezettséggel jár. ## Hogyan csökkenthető a társaságiadó-alap a fejlesztési tartalékkal? A társaságiadó-alap úgy csökkenthető a fejlesztési tartalékkal, hogy az adóév végén képzett összeget levonjuk az adózás előtti eredményből. Ezzel a vállalkozások előre érvényesíthetik a jövőbeli beruházások adókedvezményét a könyvelési lekötések elvégzése után. Az adóalap ilyen módon akár a teljes adózás előtti nyereség mértékéig is jogszerűen minimalizálható. ## Mi az a fejlesztési tartalék, és mi a jogalapja? A **fejlesztési tartalék** egy olyan társaságiadó-alapot csökkentő tétel, amelyet az adózó az eredménytartalékából az év utolsó napján lekötött tartalékként mutat ki a jövőbeli beruházásai fedezésére. A jogintézmény alapját a társasági adóról szóló **1996. évi LXXXI. törvény (Tao tv.) 7. § (1) bekezdés f) pontja** biztosítja, amely 2022-től eltörölte a korábbi 500 millió forintos korlátozást. ### Mekkora összegben képezhető fejlesztési tartalék? A fejlesztési tartalék legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség összegéig képezhető, mivel veszteséges üzleti évben a jogszabály tiltja a képzést. A **Tao tv. 7. § (1) f) pontja** alapján az adózó önállóan határozhatja meg a lekötni kívánt összeget. Nincsen jogszabályi forintplafon, így a teljes adózás előtti nyereség felhasználható erre a célra. Ha azonban a társaság nulla vagy negatív adózás előtti eredménnyel zárja az évet, a kedvezmény igénybevétele kizárt. ## Hogyan kell felhasználni és feloldani a tartalékot? A fejlesztési tartalék feloldása kizárólag tárgyi eszközök beszerzésével vagy előállításával, azaz beruházási céllal történhet meg szabályosan. A számviteli átvezetéseket és a beruházásokat szigorú határidők mentén kell koordinálni. 1. **A beruházás megvalósítása**: A vállalkozás tárgyi eszközt vásárol vagy állít elő a lekötést követő négy adóévben. 2. **Könyvviteli feloldás**: A beruházás bekerülési értékének megfelelő összeget a lekötött tartalékból vissza kell vezetni az eredménytartalékba. 3. **Terv szerinti értékcsökkenés**: Az eszköz aktiválása után a társaság megkezdi a rendes értékcsökkenés elszámolását a számviteli törvény szabályai szerint. ### Milyen szankciókkal jár a nem szabályszerű feloldás? A nem szabályszerű feloldás a lekötés évében érvényes társasági adó megfizetését és a jegybanki alapkamat alapján számított késedelmi pótlékot vonja maga után. A **Tao tv. 7. § (15) bekezdése** részletesen rendelkezik a jogsértő használat vagy a négyéves határidő elmulasztásának következményeiről. A szankciós kötelezettségeket önadózás útján kell bevallani és megfizetni. | Esetkör | Befizetési határidő | Alkalmazandó adókulcs és pótlék | | --- | --- | --- | | Nem beruházási célú feloldás a 4 éven belül | A feloldást követő 30 napon belül | A lekötés évében hatályos adókulcs + késedelmi pótlék a bevallás esedékességétől számítva | | Fel nem használt rész a 4. év végén | A negyedik adóévet követő év első hónapjának utolsó napjáig | A lekötés évében hatályos adókulcs (jellemzően 9%) + késedelmi pótlék a bevallás esedékességétől | | Jogutód nélküli megszűnés | A megszűnést megelőző adóév bevallásától számított 30 napon belül | A lekötés évében hatályos adóteher és késedelmi pótlék | ## Milyen eszközökre nem fordítható a fejlesztési tartalék? Nem minden beszerzés felel meg a törvényi feltételeknek, így bizonyos tételek kizárják a fejlesztési tartalék feloldását. A **Tao tv. 7. § (15) bekezdésében** meghatározott kizárások célja a visszaélések elkerülése. - **Nem értékcsökkenő eszközök**: Okyan tárgyi eszközökre, amelyekre a jogszabályok alapján nem számolható el vagy nem szabad elszámolni értékcsökkenést. (Kivételt képeznek a műemlék épületek). - **Ingyenesen átvett eszközök**: A térítés nélkül átvett vagy ajándékba kapott tárgyi eszközök beszerzési értéke nem fedezhető a tartalékból. - **Aportként kapott vagyon**: A nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként (aportként) a társaság tulajdonába kerülő eszközök beszerzése kizárt. - **Felújítási munkálatok**: Az elhasználódott eszközök helyreállítása és felújítása nem minősül beruházásnak, így erre a tartalék nem fordítható. ## Különleges esetek: Csoportos Tao és jogutód nélküli megszűnés A **csoportos társasági adóalanyiság** fennállása alatt a tagok által képzett tartalékokkal kapcsolatos kötelezettségek speciális adminisztrációt igényelnek. A **Tao tv. 7. § (15a) bekezdése** szerint a nem szabályszerű használatból eredő adót és késedelmi pótlékot a csoportképviselő útján kell teljesíteni az adóhatóság felé. A végelszámolási vagy felszámolási eljárás alá kerülő vállalkozásokra szintén egyedi adózási szabályok vonatkoznak a megszűnés során. A **Tao tv. 16. § (1) bekezdés b) pontja** alapján a felszámolás kezdő napját megelőzően a teljes fel nem használt tartalék után meg kell fizetni az adót és pótlékokat. ## A fejlesztési tartalék képzésének és feloldásának lépései 1. **Eredmény kiszámítása**: Az adóév utolsó napjával megállapítjuk az adózás előtti nyereség pontos összegét. 2. **Összeg meghatározása**: Kijelöljük a tartalékként lekötni kívánt összeget, amely nem haladhatja meg a nyereség mértékét. 3. **Könyvelési átvezetés**: Az adóév utolsó napjával az eredménytartalékból a lekötött tartalékba könyveljük az összeget. 4. **Tao-bevallás benyújtása**: Az adóbevallásban csökkentő tételként érvényesítjük a lekötött fejlesztési tartalékot az adóalap mérséklésére. 5. **Beruházás megvalósítása**: A következő négy adóév során tárgyi eszközt vásárolunk vagy állítunk elő az összegből. 6. **Visszavezetés**: A beruházás bekerülési értékével megegyező összeget visszakönyveljük a lekötött tartalékból az eredménytartalékba. ### Mennyi ideig kell felhasználni a fejlesztési tartalékot? A fejlesztési tartalékot a lekötés adóévét követő négy adóéven belül kell beruházási célra felhasználni a hatályos Tao tv. 7. § (15) bekezdése szerint. ### Lehet-e felújításra költeni a fejlesztési tartalékot? Nem, a számviteli értelemben vett felújításra nem használható fel a tartalék, kizárólag tárgyi eszköz beruházására (beszerzésére vagy előállítására) fordítható szabályosan. ### Mi történik, ha egy cég nem használja fel időben a lekötött tartalékot? A négy év elteltével megmaradt rész után a lekötés évében érvényes társasági adót és késedelmi pótlékot kell fizetni a negyedik évet követő hónap utolsó napjáig. ### Képezhető-e fejlesztési tartalék veszteséges üzleti évben? Nem, a Tao tv. 7. § (1) f) pontja alapján a képzés felső határa a tárgyévi adózás előtti nyereség, így veszteséges évben nincs lehetőség a képzésre.